В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Согласно НК РФ основные средства подразделяются на амортизируемые и не амортизируемые.

Причем амортизируемые основные средства в свою очередь делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Заметим, что в пункте 3 статьи 256 НК РФ перечислены основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения. К таковым относятся основные средства:

Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

Переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком свыше трех месяцев;

Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемыми являются основными средствами, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения основных средств к амортизируемому имуществу, который составляет более 10 000 рублей.

Основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок отражения активов в составе материально-производственных затрат (при критерии стоимости до 20 000 рублей) может быть применен только в случае, если он закреплен в учетной политике организации.

Для того чтобы не возникало различий между данными бухгалтерского и налогового учета, в учетной политике в целях бухгалтерского учета можно закрепить правило списания на затраты стоимости основного средства не более 10 000 рублей. При этом организации придется нести дополнительные затраты по уплате налога на имущество (чем меньше критерий стоимости, тем больше налог на имущество).

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию основного средства в соответствии с Постановлением №1. Причем, как уже отмечалось, в пункте 1 этого Постановления указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ:

«Налогоплательщик вправе увеличить объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования».

Основные средства принимаются к налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ.

С 1 января 2006 года расширен перечень амортизируемого имущества, в который включены капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Отметим, что в НК РФ не определено понятие «капитальные вложения», оно приведено в Федеральном законе от 25 февраля 1999 года №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Согласно указанному Закону капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты установлен пунктом 1 статьи 258 НК РФ.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости вышеуказанных капитальных вложений, а у арендатора – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ).

То есть налоговый учет предполагает, что амортизация по такому объекту может начисляться как арендодателем, так и арендатором. Это зависит от того, производится компенсация согласованных неотделимых улучшений арендодателем или нет.

С 1 января 2006 года организации имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, произведенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (пункт 1.1 статьи 259 НК РФ).

С одной стороны, это позволяет увеличить расходы и снизить текущий налог на прибыль, с другой – приводит к расхождениям в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно Письму Минфина Российской Федерации от 13 марта 2006 года №03-03-04/1/219 новый порядок списания расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ, применяется в отношении всех основных средств организации, введенных в эксплуатацию в 2006 году, либо не применяется организацией вообще. Размер списания расходов устанавливается организацией самостоятельно в пределах до 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) соответствующих расходов, что должно быть утверждено в учетной политике организации для целей налогообложения.

По мнению авторов настоящей книги, с точкой зрения специалистов Минфина Российской Федерации можно поспорить. В НК РФ не указано, что амортизационная премия должна применяться ко всем приобретенным или созданным основным средствам. Скорее, наоборот, предоставленное право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств влечет и право выбора тех основных средств, к которым необходимо применить порядок единовременного списания расходов.

Расходы на амортизационную премию следует классифицировать как (в сумме начисленной амортизации). Об этом, в частности, сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 11 октября 2005 года №03-03-04/2/76.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (пункт 3 статьи 272 НК РФ).

Если проводится дооборудование, модернизация, техническое перевооружение, то в том отчетном периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта основных средств, допускается одновременное отнесение расходов в виде капитальных вложений в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации по этому объекту основных средств (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 27 февраля 2006 года №03-03-04/1/140).

В Письме Минфина Российской Федерации от 28 сентября 2006 года №03-03-02/230 указано, что сумма начисленной амортизации и амортизационная премия - это разные виды расходов. При этом в отношении амортизационной премии в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ установлено, что она включается в состав расходов отчетного (налогового) периода. Поэтому соответствующая сумма признается косвенным расходом и учитывается в целях налогообложения в полном объеме единовременно (пункт 2 статьи 318 НК РФ). Это правило действует и в том случае, если в учетной политике организации предусмотрено, что собственно амортизация относится к прямым расходам.

Обращаем внимание читателей на то, что Федеральным законом от 27 июля 2006 года №144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» в пункт 1.1 статьи 259 НК РФ внесены уточнения, благодаря которым с 1 января 2006 года налогоплательщик может единовременно списывать до 10% расходов, связанных и с реконструкцией объектов основных средств.

Изм енение первоначальной стоимости основных средств

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Как уже отмечалось, налоговому законодательству к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Аналогичное разъяснение приведено в Письме Минфина Российской Федерации от 30 марта 2005 года №03-03-01-04/1/140.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом срок полезного использования основных средств может быть увеличен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это основное средство (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Иначе говоря, если изначально по объекту был установлен максимально возможный срок полезного использования, определяемый в соответствии с Постановлением №1, то срок полезного использования по такому объекту не увеличивается.

Статьей 259 НК РФ установлены два метода начисления амортизации:

· линейный;

· нелинейный.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/ n ) x 100%, где

К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/ n ) x 100%.

Следовательно, сумма ежемесячной амортизации зависит от того, воспользовался налогоплательщик правом увеличить срок полезного использования объекта основного средства или нет.

Изменение срока полезного использования и начисление амортизации

В соответствии со статьей 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах сроков, установленных Постановлением №1. При этом дополнительное обоснование выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.

В зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество распределено по амортизационным группам. Основных групп десять.

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Постановлением №1, то налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода – изготовителя или в соответствии с техническими условиями (пункт 5 статьи 258 НК РФ). Установление налогоплательщиком в целях исчисления амортизации сроков полезного использования основного средства самостоятельно законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком из двух возможных методов, предусмотренных статьей 259 НК РФ.

Минфин Российской Федерации в Письме от 2 августа 2005 года №03-03-04/1/128 напоминает налогоплательщикам, что срок полезного использования в целях налогообложения прибыли объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию может изменяться только в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Например, организация произвела модернизацию объекта основного средства. В результате модернизации увеличилась стоимость объекта основного средства, при этом срок полезного использования не изменился. На основании пункта 1 статьи 258 НК РФ при начислении амортизации по объекту основного средства после проведения модернизации следует учитывать оставшийся срок его полезного использования.

Аналогичное разъяснение приведено в Письме Минфина Российской Федерации от 24 августа 2005 года №03-03-04/4/49, а также в Письме ФНС Российской Федерации от 14 марта 2005 года №02-1-07/23 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам».

Налогоплательщик имеет право не изменять срок полезного использования объекта основных средств после завершения модернизации. В этом случае норма амортизации, установленная при введении его в эксплуатацию, не изменится, а увеличенная первоначальная стоимость объекта будет списываться дольше срока его полезного использования (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 10 октября 2005 года №03-03-04/1/264).

При проведении модернизации объекта основного средства срок полезного использования может быть и увеличен. Статьей 258 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств, как отмечалось выше, может быть увеличен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство. Согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина Российской Федерации от 2 марта 2006 года №03-03-04/1/168.

Пример 1. Из консультационной практики ЗАО « BKR -ИНТЕРКОМ-АУДИТ».

Вопрос:

Организация провела модернизацию основного средства. Срок полезного использования не увеличен.

Есть ли различия в начислении амортизации по модернизированному оборудованию в налоговом и бухгалтерском учете?

Амортизация начисляется линейным методом и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Ответ:

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ в случае модернизации основного средства его первоначальная стоимость изменяется. Произведенные организацией расходы собираются в отдельном налоговом регистре, например, в регистре информации об объекте основных средств.

Пунктом 1 статьи 258 НК РФ налогоплательщику предоставлено право увеличить срок полезного использования после модернизации.

При применении линейного метода сумма амортизации рассчитывается в соответствии со статьей 259 НК РФ исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, определяемой по сроку полезного использования объекта основного средства. При линейном методе норма амортизации (К) рассчитывается по формуле: К=(1 / n ) х 100%, где n – срок полезного использования.

НК РФ не предусмотрен пересчет норм амортизационных отчислений при увеличении стоимости объекта основного средства.

Исходя из того, что срок полезного использования не изменяется, норма амортизации остается прежней, а период погашения стоимости объекта основных средств увеличивается пропорционально его остаточной стоимости после модернизации и первоначальной норме амортизации.

При этом нужно различать два понятия: «срок полезного использования» и «срок начисления амортизации». Исходя из срока полезного использования рассчитывается норма амортизации. Сроком начисления амортизации является период, в течение которого погашается стоимость амортизируемого имущества. Даже если в результате модернизации основного средства не меняется срок его полезного использования, срок начисления амортизации по этому объекту увеличится в связи с увеличением первоначальной стоимости модернизируемого объекта. Начислять амортизацию организация прекращает только после полного погашения стоимости объекта либо выбытия объекта из состава амортизируемого имущества.

Предположим, что первоначальная стоимость основного средства – 30 000 рублей (без учета НДС). Срок полезного использования – 36 месяцев. Основное средство введено в эксплуатацию в феврале 2003 года и должно полностью самортизироваться в феврале 2006 года.

Норма амортизационных отчислений: (1 / 36) х 100%= 2,778. Сумма амортизационных отчислений – 833,40 рубля.

В январе 2006 года (35 месяцев) проведена модернизация основного средства. Его стоимость увеличена на 2000 рублей. Срок полезного использования не изменился.

Новая первоначальная стоимость составит 32 000 рублей. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений с 1 февраля равна 888,96 рубля. Остаточная стоимость основного средства после модернизации – 2831 рубль (32 000 – (30 000 х 2,778 х 35 месяцев)). Она будет списана за 3 месяца.

Оставшийся срок полезного использования – 1 месяц. Следовательно, амортизация в налоговом учете будет начисляться в течение 2 месяцев после окончания срока полезного использования.

Таким образом, в налоговом учете после проведения модернизации без увеличения срока полезного использования ежемесячная норма амортизации не изменяется, а период погашения стоимости основного средства через амортизационные отчисления увеличивается. Такая же позиция отражена в Письмах ФНС Российской Федерации от 14 марта 2005 года №02-1-07/23 и Минфина Российской Федерации от 10 октября 2005 года №03-03-04/1/264.

Обратим внимание, что Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес изменения в порядок начисления амортизации, в том числе после модернизации основного средства. Статья 259 НК РФ дополнена пунктом 1.1, который вступил в силу с 1 января 2006 года.

Новая норма предоставляет налогоплательщику право включить в состав расходов отчетного периода не более 10% осуществленных расходов на модернизацию. Пункт 3 статьи 272 НК РФ уточняет момент признания этих затрат: они признаются в расходах того отчетного (налогового) периода, в котором изменилась первоначальная стоимость основного средства. Остальная сумма расходов пойдет на увеличение первоначальной стоимости модернизированного объекта.

Из вышеизложенного следует, что порядок списания стоимости модернизированных основных средств без увеличения срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете отличается.

В бухгалтерском учете сумма амортизационных отчислений увеличивается исходя из оставшегося срока полезного использования. В налоговом учете в связи с неизменностью нормы амортизации сумма амортизационных отчислений также изменится в сторону увеличения (но будет меньше бухгалтерской), что приведет к возникновению вычитаемой временной разницы и соответственно отложенного налогового актива (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 гола №114н).

Кроме того, в налоговом учете амортизационные отчисления учитываются в составе расходов после окончания срока полезного использования объекта основного средства до полного погашения стоимости амортизируемого имущества.

Различия в учете также могут возникнуть при формировании расходов на модернизацию основных средств. Так, проценты по кредиту, формирующие первоначальную стоимость основного средства, в бухгалтерском учете относятся в состав прочих расходов (доходов). Подобным образом следует отражать и затраты на модернизацию объектов основных средств в части указанных расходов.

Окончание примера.

Особенности налогообложения расходов на модернизацию основных средств

Особенностью налогообложения расходов на модернизацию основных средств является тот момент, когда их списание производится не единовременно, а посредством начисления амортизации, так как расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта основного средства.

Выше уже упоминалось, что в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В Письме Минфина Российской Федерации от 6 мая 2005 года №03-03-01-04/1/236 разъясняется, что если объект основных средств не используется в деятельности организации, направленной на получение дохода, амортизация для целей налогового учета не начисляется.

Под прибылью в главе 25 НК РФ понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Применительно к теме настоящей книги следует определить, могут ли у налогоплательщика возникать налогооблагаемые доходы при осуществлении модернизации основного средства.

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – доходы от реализации) и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ, с учетом положений главы 25 НК РФ.

Статья 250 НК РФ содержит открытый перечень внереализационных доходов, которыми признаются доходы, не отнесенные к доходам от реализации.

В указанном перечне такой вид доходов, как стоимость материалов, полученных в результате модернизации основного средства, не поименован.

При этом пунктом 13 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относит доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Пример 2.

Организация в мае ликвидирует производственное оборудование первоначальной стоимостью 270 000 рублей, амортизация по которому начислена полностью. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке приняты к учету годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.

При отражении операций в бухгалтерском учете использованы следующие субсчета к счету 01 «Основные средства» :

1 «Основные средства в эксплуатации»;

2 «Выбытие основных средств».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования
			Внереализационный расход – расходы по демонтажу основного средства в сумме 18 000 рублей. Внереализационный доход – в размере рыночной стоимости принятых к учету запасных частей и металлолома в сумме 12 400 рублей (статья 274 НК РФ). Обратите внимание! Пунктом 2 статьи 254 НК РФ установлено: «Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса». Таким образом, «налоговая» стоимость запасных частей и металлолома, полученных в результате модернизации основного средства, составит: 12 400 рублей х 24% = 2976 рублей. Окончание примера. Учитывая экономическую тождественность этих доходов, отметим, что стоимость материалов или иного имущества, полученного в результате проведения модернизации основного средства, является внереализационным доходом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль (смотрите Письма Минфина Российской Федерации от 15 сентября 2005 года №03-03-04/1/189 и от 26 октября 2005 года №03-03-04/1/300). Налоговый учет модернизации основных средств стоимостью до 10 000 рублей. Следует отметить, что порядок учета расходов на модернизацию объектов основных средств стоимостью до 10 000 рублей в настоящее время не урегулирован. В соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ стоимость амортизируемого имущества включается в состав расходов ежемесячно на основании начисленной амортизации. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). В отношении изменения первоначальной стоимости основного средства, являющегося амортизируемым, глава 25 НК РФ содержит те же правила, что и бухгалтерское законодательство. Кроме изменения первоначальной стоимости основных средств, в соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ может увеличиться и срок их полезного использования. Заметим, что этот порядок рассмотрен для амортизируемого имущества. А как быть в том случае, если организация провела модернизацию основного средства, первоначальная стоимость которого списана в расходы в момент его ввода в эксплуатацию. Например, организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 8000 рублей и списала его стоимость в расходы в момент ввода, то есть его равна нулю. Прошло два года, организация провела модернизацию данного основного средства, расходы на которую составили 3000 рублей. Учитывается ли данное основное средство в составе амортизируемого имущества? Заметим, что восстановление первоначальной стоимости основного средства, ранее признанной в качестве расходов, НК РФ не предусмотрено. В отношении списания расходов на модернизацию основного средства, стоимость которого списана на расходы в момент его ввода в эксплуатацию, существует две точки зрения. По мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в Письме от 9 июня 2004 года №03-02-05/3/50, если сумма расходов на модернизацию основного средства составляет менее 10 000 рублей, то такое основное средство не включается в состав амортизируемого имущества, а расходы на его модернизацию списываются в состав расходов при исчислении налога на прибыль единовременно. Если же расходы на модернизацию составляют более 10 000 рублей, то в налоговом учете формируется «новая» первоначальная стоимость амортизируемого объекта основного средства, фактически состоящая из расходов на модернизацию, которая погашается посредством начисления амортизации. Следует иметь в виду, что позиция Вашего налогового органа по этому вопросу может не совпадать с мнением Минфина Российской Федерации, высказанным в вышеуказанном письме. Как показывает наша практика, на местах представители налогового ведомства высказывают точку зрения, согласно которой стоимостной критерий, позволяющий налогоплательщику относить основное средство в состав амортизируемого имущества, должен применяться к первоначальной стоимости основного средства с учетом расходов на модернизацию. Заметим, что эта точка зрения в принципе достаточно обоснована положениями НК РФ, поэтому при единовременном списании расходов на модернизацию основного средства стоимостью менее 10 000 рублей у налогоплательщика могут возникать налоговые риски. Налоговые органы исходят из следующего. Так как глава 25 НК РФ не предусматривает специального порядка, то налогоплательщик при проведении модернизации или реконструкции основного средства, стоимость которого списана в состав расходов при вводе в эксплуатацию, должен руководствоваться общими нормами главы 25 НК РФ. То есть, несмотря на то, что на момент модернизации первоначальной стоимости у основного средства фактически нет (списана в состав расходов в момент ввода в эксплуатацию), налогоплательщик должен увеличить ее на сумму затрат, произведенных на модернизацию. Если «увеличенная» первоначальная стоимость составит не более 10 000 рублей, то налогоплательщик вправе списать на расходы единовременно всю сумму расходов на модернизацию. Если же сумма «увеличенной» первоначальной стоимости составит более 10 000 рублей, то основное средство следует признать амортизируемым объектом со всеми вытекающими последствиями, то есть с дальнейшим начислением амортизации исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. При этом налогоплательщик должен учесть сумму первоначальной стоимости основного средства, уже списанную ранее на расходы в момент ввода его в эксплуатацию. Так как точка зрения по данному вопросу не является однозначной, организация должна самостоятельно выбрать позицию, которой она будет руководствоваться при списании расходов на модернизацию основного средства, стоимость которого составляет менее 10 000 рублей. Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета расходов на ремонт основных средств при применении специальных режимов налогообложения (УСНО, ЕНВД), особенностей учета расходов на ремонт безвозмездно полученных основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Ремонт и модернизация основных средств ».

В ситуации, когда первичные документы поступают в бухгалтерию фирмы с опозданием, возникает необходимость в корректировке учета. Мы расскажем о том, как правильно поступить, если не вовремя полученная первичка влияет на формирование стоимости основных средств.

Опоздание документов – лишь ниточка, потянув за которую придется распутать целый клубок проблем. А значит, у бухгалтера возникнет много вопросов. Какие документы нужно исправлять? В каком периоде нужно вносить исправления – в текущем или прошлом? Сдавать ли уточненные декларации? Давайте найдем ответы вместе.

Первоначальная стоимость ОС

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Не включаются в первоначальную стоимость НДС и другие возмещаемые налоги (за исключением случаев, предусмотренных законодательством) (о проблемах, связанных с распределением НДС при покупке ОС, если компания совмещает два режима налогообложения, читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» №5, 2008). Близкое определение первоначальной стоимости основного средства есть и в налоговом законодательстве (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Итак, при постановке основного средства на учет будет сформирована его первоначальная стоимость, которая при вводе в эксплуатацию найдет отражение в акте приема-передачи основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7), и инвентарной карточке (формы № ОС-6, ОС-6а). Одновременно будет определена и сумма ежемесячных амортизационных отчислений. Таким образом, если документы, влияющие на первоначальную стоимость имущества, поступят с задержкой, придется провести ряд корректировок.

Опоздание документов может быть связано с внешними обстоятельствами: документы задержал, например, продавец или транспортная организация, бумаги были отправлены почтой и т. д. Но причина может быть и внутрифирменной – нарушение порядка документооборота.

Особое внимание нужно обратить на ситуацию, когда до получения всех документов стоимость ОС была менее 20 000 рублей и ее списали на расходы. После получения документов оказалось, что стоимость этого средства больше 20 000 рублей и его нужно перевести в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, в уменьшение прибыли были списаны затраты, которые фактически должны войти в первоначальную стоимость и амортизироваться.

Как исправить ошибки свои и чужие

Давайте разберемся, как действовать бухгалтеру при несвоевременном получении документов, влияющих на первоначальную стоимость основных средств (схема ниже).

1. Вносим исправления в первичку:

Если расходы должны были повлиять на стоимость основного средства при вводе его в эксплуатацию, придется корректурным способом исправить акт ОС-1 и инвентарную карточку;

Если документы связаны с изменением стоимости ОС в результате модернизации или дооборудования, нужно внести соответствующие записи только в инвентарную карточку.

2. В соответствующем порядке исправляем ( п. 11 указаний, утв. приказом

Минфина России от 22.07.2003 № 67н):

Если документы относятся к текущему году, исправления делаем текущей датой;

Если документы относятся к прошлому году, но годовую отчетность еще не успели утвердить, корректировку нужно сделать декабрем прошлого года;

Если документы относятся к прошлому году, но отчетность уже сдана, корректируем текущей датой.

При этом:

Корректируем первоначальную стоимость основного средства;

• рассчитываем новую – исправленную сумму амортизационных отчислений и вносим необходимые исправления в учет.

Пример

В мае 2008 г. фирма закупила оборудование, требующее монтажа, на сумму 1 000 000 руб. (в т. ч. НДС – 152 542 руб.). В июне монтаж оборудования был завершен. Стоимость проведенных подрядчиками работ при этом составила 70 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 678 руб.). Срок полезного использования оборудования установлен 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В учете сделаны проводки:

Май 2008 г.

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60

– 847 458 руб. – принято к учету оборудование, требующее монтажа;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 152 542 руб. – отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию.

Напомним, что НДС к вычету можно предъявить в момент принятия оборудования к учету по счету (п. 1 ст. 172 НК РФ; письмо Минфина России от 12.10.2006 № 03-04-11/193).

– 152 542 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию, принятому к учету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 1 000 000 руб. – перечислена оплата поставщику оборудования;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 07

– 847 458 руб. – оборудование передано в монтаж.

Июнь 2008 г.

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60

– 59 322 руб. – учтены затраты на монтаж, предъявленные подрядчиком;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60

– 10 678 руб. – отражена сумма НДС по монтажным работам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 10 678 руб. – зачтен НДС со стоимости монтажных работ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 70 000 руб. – оплачены работы подрядной организации по монтажу.

В первоначальную стоимость оборудования должна быть включена стоимость монтажа:

847 458 + 59 322 = 906 780 руб.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 906 780 руб. – сторнирована стоимость введенного в эксплуатацию оборудования;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 919 492 руб. (906 780 + 12 712) – отражена стоимость введенного в эксплуатацию оборудования.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 30 226 руб. (15 113 руб. . 2 мес.) – исключена начисленная сумма аморти зации;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 30 650 руб. (15 325 руб. . 2 мес.) – начислена амортизация.

3. Вносим исправления в налоговый учет. В налоговом учете, если выявленные ошибки относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога необходимо делать за период, в котором были совершены эти ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Это значит, что нужно:

Исправить сумму расходов того периода, к которому таковые относятся;

Исправить суммы ежемесячно начисленной амортизации.

4. Корректируем . Если исправления затронули стоимость основного средства в бухучете и повлияли на суммы начисленной амортизации, придется пересчитать и налог на имущество. Ведь база для этого налога – среднегодовая стоимость имущества – формируется исходя из остаточной стоимости основных средств, рассчитанной по данным бухгалтерского

учета (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Для этого нужно сделать корректирующие проводки, сдать уточненные декларации за все периоды, прошедшие до момента внесения исправлений. Так как начисленная сумма налога на

имущество включается в расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ), то внесенные изменения повлияют на налог на прибыль.

5. Пересчитываем налог на прибыль и сдаем уточненные декларации за все периоды, прошедшие с момента внесения исправлений в налоговом учете.

Экспертиза статьи: Ю.В. Волкова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

Бизнес под угрозой

Многие на собственном опыте убедились в том, что «Почта России» работает не так хорошо, как хотелось бы. Но что тут говорить о доставке личной корренпонденции, когда даже документы из налоговой инспекции и правоохранительных органов приходят с большим опозданием. Задержки почтовых отправлений порой грозят не только огромными штрафами, но и прекращением бизнеса, как, например, в случае с одной страховой компанией. В марте 2006 года Росстрахнадзор выслал ей письмо с перечислением нарушений при формировании страховых резервов с требованием устранить недочеты. Но компания получила эту корреспонденцию только в июне. За это время Росстрахнадзор успел сначала при остановить лицензию компании, а затем и окончательно отозвать ее. Следует сказать, что в возникшем судебном разбирательстве на арбитров не произвели впеатления аргументы страховщиков по поводу того, что никакого письма они так и не получили. Как следствие действия Росстрахнадзора были признаны законными. И это несмотря на то, что свою вину признала сама подольская почта, за что был уволен ее руководитель. Представитель «Почты России» заявил, что в таких случаях они всегда готовы свидетельствовать в суде. Хотя вину почты суд так и не признал, страховой компании было предложено добиваться возмещения убытков.

Подготовила Юлия Григорова

Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет Сергеева Татьяна Юрьевна

2.1. Первоначальная стоимость основных средств

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость – стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкция, модернизация частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Первоначальная стоимость – это фиксированная величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта основных средств.

Основные средства в соответствии с п. 22 Методических указаний N 91н могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

1) приобретения, сооружения и изготовления за плату;

2) сооружения и изготовления самой организацией;

3) поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

4) поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

5) получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

6) поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

7) поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);

8) в других случаях.

Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии со вторым разделом Методических указаний по учету основных средств N 91н.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, НДС при приобретении основного средства для целей осуществления льготируемой деятельности);

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Если основные средства приобретаются по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом возникающих в этих случаях суммовых разниц.

Под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

Если основные средства изготовлены самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные:

– о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

– сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

– экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года N 97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

Следует обратить внимание на п. 32 Методических указаний N 91н, в соответствии с которым в первоначальную стоимость основных средств, независимо от способа их поступления, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Изменения п. 8 ПБУ 6/01 уточняют некоторые положения в части формирования первоначальной стоимости основных средств.

По-прежнему государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта, таможенные сборы, расходы на доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, учитываемых на счете 01 или 03 (п. 8 ПБУ 6/01).

Проценты по заемным средствам, взятым на приобретение, сооружение или изготовление объекта основных средств, начисленные до момента принятия объекта к учету в качестве основного средства ранее, нужно было включать в состав фактических затрат, то есть в первоначальную стоимость. После перевода объекта на счет 01 начисленные проценты учитывались в составе прочих расходов.

В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, определены условия отнесения процентов по заемным средствам на стоимость только амортизируемого инвестиционного актива, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (п. 13 ПБУ 15/01). В остальных случаях в соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (текущими расходами).

В новой редакции п. 8 ПБУ 6/01 условия об учете процентов отсутствуют, поэтому следует руководствоваться требованиями ПБУ 15/01.

В п. 10 ПБУ 6/01 сказано, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия в состав вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Иными словами, рыночная стоимость объекта определяется один раз в момент принятия его к учету на счете 08 в корреспонденции со счетом 98.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01, все фактические затраты, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01, позволено включать в первоначальную стоимость всех основных средств. В частности, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, полученных по договору дарения (безвозмездно) либо по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Это затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, на вознаграждения за информационные, консультационные, посреднические услуги, а также другие фактические затраты.

Пример:

Организация в апреле 2006 г. по договору дарения от физического лица получила легковой автомобиль, бывший в эксплуатации. Его рыночная оценка на дату получения равна 30000 руб. с НДС. Расходы на оплату услуг по независимой оценке составили 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.). Срок полезного использования основного средства установлен 20 месяцев. Автомобиль будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, для нужд управленческого персонала.

Необходимо оприходовать автомобиль. В момент оприходования необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» – 30000 руб. – оприходован подаренный автомобиль по рыночной цене;

Д-т 08-4 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000 руб. – учтены услуги оценщика;

Д-т 19 субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» К-т 60 – 180 руб. – на основании счета-фактуры оценщика учтен НДС;

Д-т 68 «Расчеты по НДС» К-т 19-1 – 180 руб. – НДС принят к вычету на основании ст. 171 НК РФ;

Д-т 01 субсчет «Транспортные средства» К-т 08-4 – 31000 руб. – введено в эксплуатацию основное средство.

В прочие доходы стоимость такого имущества включают равномерно по мере начисления амортизации ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 1550 руб. (3000 руб.: 20 мес.) – начислена амортизация;

Д-т 98-2 К-т 91 субсчет 1 «Прочие доходы» – 1550 руб. – отнесена на прочие доходы часть суммы, учтенной на счете 98, пропорционально начисленной амортизации.

Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора Анищенко Александр Владимирович

Внесение основных средств Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н:сначала проверяется соответствие поступающего

Из книги Бухгалтерский учет с нуля автора Крюков Андрей Витальевич

Амортизация основных средств Основные средства в процессе их использования постепенно изнашиваются, и по мере износа (амортизации) они «передают» свою стоимость на готовую продукцию и оказанные услуги. Различают два вида износа – физический и моральный. Физический

Из книги 25 положений по бухгалтерскому учету автора Коллектив авторов

II Оценка основных средств 7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

V Выбытие основных средств 29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 № 147 н)Выбытие объекта основных

Из книги Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения) автора Терехин Р. С.

45. Переоценка основных средств Первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена в следующих случаях:1) проведения на объекте работ капитального характера (достройка, дооборудование, реконструкция). При этом делаются следующие записи:– дебет

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

4.2.1. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение основных средств Основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна

30. Переоценка основных средств Первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена в следующих случаях:1) проведения на объекте работ капитального характера (достройка, дооборудование, реконструкция).При этом делаются следующие записи:– дебет

Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна

Пример 3. Отражение операций по продаже основных средств, остаточная стоимость которых больше стоимости продажи Организации продают основные средства, остаточная стоимость которых больше стоимости продажи. Для целей налогового учета сумма убытка учитывается в составе

Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена Анатольевна

Пример 30. Проценты по полученному займу на приобретения объектов основных средств включены организацией в первоначальную стоимость основных средств для целей налогового учета Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по заемным средствам являются внереализациоонными

Из книги автора

Глава 1. Понятие основных средств и задачи их учета. Классификация основных средств 1.1. Понятие основных средств Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется двумя документами:– ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от

Из книги автора

Глава 2. Виды оценки основных средств. Порядок изменения оценки основных средств Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной

Из книги автора

2.2. Восстановительная стоимость основных средств Восстановительная стоимость – стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.Основные средства

Из книги автора

2.3. Остаточная стоимость основных средств Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском

Из книги автора

Первоначальная стоимость Под основными средствами согласно п. 1 ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.С 1 января 2006 года в

Из книги автора

3.1.2. Поступление основных средств в результате строительства и изготовление основных средств собственными силами Правила оценки основных средств, которые изготовлены силами работников организации, определены:– для целей бухгалтерского учета в п. 8 ПБУ 6/01 –

Из книги автора

5.1. Поступление основных средств от учредителей и поставщиков, оприходование основных средств и принятие объектов основных средств к учету Ответим на вопрос «Что мы понимаем под основными средствами предприятия?». Отличительной особенностью основных средств

Изменение первоначальной стоимости основных средств - это стоимость основных средств , в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:

• достройки,
• дооборудования,
• реконструкции,
• частичной ликвидации,
• переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если этот объект переоценивался ранее, и суммы амортизации , начисленной за время использования объекта.

Результаты проведения по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (ПБУ 6/01).

Страница была полезной?

Еще найдено про изменение первоначальной стоимости основных средств

1. Анализ взаимосвязи чистой прибыли и чистого денежного потока
   Влияние инвестиционной деятельности на изменение суммы денежных средств Изменение первоначальной стоимости основных средств доходных вложений -89 750 61 030 в материальные ценности нематериальных
2. Первоначальная стоимость основных средств
   Федерации и ПБУ Изменение первоначальной стоимости основных средств Изменение первоначальной стоимости основных средств в которой они приняты к
3. Внутренний аудит основных средств организации - часть 1
   Принятие к бухгалтерскому учету основных средств а также изменение первоначальной стоимости их при достройке дооборудовании и реконструкции отражается по
4. Методические подходы к проведению анализа денежных средств по данным бухгалтерской отчетности страховой компании
   Изменение сумм депо премий у перестрахователей 33 279 Изменение первоначальной стоимости основных средств доходных вложений в материальные ценности нематериальных активов -519 167 Изменение
5. Проблемы анализа основных средств предприятия
   АПЗ Отчетная дата 31.12.2013 31.03.2014 Изменение % Наименование группы объектов основных средств Первоначальная восстановительная стоимость тыс руб % Первоначальная восстановительная
6. Амортизационные отчисления и их роль в формировании инвестиционного потенциала предприятия
   НК РФ При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п 2 ст 257 НК РФ в
7. Влияние МСФО на результаты анализа финансового положения ПАО «Ростелеком»
   Такие расходы увеличивают первоначально признанную стоимость активов Во-вторых организация может провести переоценку основных средств в связи с изменением
8. Особенности анализа основных средств организации
   Сейчас лимит стоимости основного средства изменен На основании Федерального закона от 08.06.2015 г № 150-ФЗ 5 с 1
9. Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО
   Полагаем что аналогично высказанным предложениям по учету нематериальных активов при учете основных средств целесообразно будет отказаться от счета 08 и отражать формирование первоначальной стоимости незавершенных объектов основных средств с использованием счета 01. Бухгалтерские проводки и субсчета к счету 01 при этом... В результате указанных изменений счет 08 окажется ненужным для формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов и его можно будет
10. Особенности анализа основных средств и финансовых вложений на основе новых форм отчетности (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках)
    Представленная модель рентабельности основных средств отражает тот факт что увеличение показателя может быть достигнуто как за счет повышения... С пр- среднегодовая первоначальная стоимость основных средств в отчетном и предыдущем годах соответственно Влияние интенсивных факторов ΔВи которые... Для оценки потерь и выигрыша компании от изменения эффективности использования основных средств рассчитывается показатель относительного вовлечения высвобождения основных средств Вс по формуле
11. Особенности учёта долгосрочных материальных активов в сельском хозяйстве в соответствии с МСФО
    МСФО предполагает что срок полезного использования и метод начисления амортизации анализируются на предмет пересмотра и при необходимости могут быть изменены Изменение сроков и метода амортизации не потребует пересмотра ранее отнесенных на расходы сумм амортизации В... БУ способ начисления амортизации применяется в течение всего срока эксплуатации основных средств Последующая переоценка и обесценение По переоцененной стоимости либо по первоначальной При принятии решения
12. Капитальные инвестиции
    Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по объектам недвижимости по которым закончены капитальные вложения оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче документы переданы на государственную регистрацию произведенных изменений и фактически эксплуатируемым амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца следующего за... При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается
13. Эффективная амортизационная политика как фактор повышения инновационно-инвестиционной активности промышленных предприятий
    Между тем амортизационную премию фактически можно приравнять к беспроцентной ссуде - ее применение в размере 10-30% при действующей ставке налога на прибыль 20% означает высвобождение из-под налогообложения 2-6% от первоначальной стоимости основных средств Эти средства могут быть использованы для финансирования технического развития и обновления
14. Внутренний аудит основных средств организации - часть 2
    Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после окончания этих работ увеличивают первоначальную стоимость такого объекта если в результате модернизации... Рассмотрим что нужно знать и как проверить указанные изменения с основным средством 1. При восстановлении объектов основных средств следует проверять увеличение оставшегося срока
15. Ошибки в формировании и отражении информации об основных средствах и их амортизации в бухгалтерской отчетности организаций АПК
    Информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств Графа 6 второго раздела Пояснений Информация о сумме выбывших объектов... АПК Информация об изменении стоимости основных средств в результате достройки дооборудования реконструкции Раздел 2.3 Пояснений Информация о переданных
16. Методика анализа отдельных видов внеоборотных активов по данным формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» бухгалтерской (финансовой) отчетности
    По долгосрочным долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимо стью отнесена на финансовый результат отчетного периода - - - ... По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей суммы долгосрочных финансовых вложений изменения величины каждого их вида а также дается оценка изменениям - состава и структуры долгосрочных... По окончании анализа нематериальных активов основных средств доходных вложений в материальные ценности и долгосрочных финансовых вложений делается обобщающий вывод по
17. Нефинансовые активы
    Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений которые производятся в случаях достройки дооборудования реконструкции модернизации частичной
18. Анализ и оценка эффективности финансовой политики организации
    ОАО Механика составляют основные средства их структура в 2010-2012 гг по первоначальной стоимости представлена на рис 5 Основные фонды
19. Учёт материально-производственных запасов в соответствии с МСФО
    МПЗ в сельском хозяйстве в законодательство постоянно вносятся изменения среди которых и поправки к МСФО IAS 16 Основные средства и МСФО IAS 41 ... IAS 41 и использовать эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости данного объекта на указанную дату При этом разница между предыдущей балансовой стоимостью и
20. Проблемы учета переоценки внеоборотных активов и ее результатов в коммерческих организациях
    По нашему мнению периодичность проведения проверок должна зависеть прежде всего от важности изменения стоимости объектов внеоборотных активов В связи с чем определение в учетной политике конкретной периодичности... Переоценка основных средств проводится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости если объект переоценивался ранее

В 1С есть два варианта оформления приобретения и принятия к учету ОС:

Стандартный , при котором используют два документа:

• оприходование ОС - с помощью документа Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование ;
• ввод в эксплуатацию ОС - с помощью документа Принятие к учету ОС .

Упрощенный , при котором используют единый документ:

• оприходование и ввод в эксплуатацию ОС - документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства .

Когда ввод в эксплуатацию ОС осуществляется одновременно с оприходованием ОС, то, конечно, удобнее отражать все операции в одном документе: использовать Упрощенный вариант . Но он имеет некоторые ограничения.

Упрощенный вариант нельзя использовать, если в первоначальную стоимость покупки основного средства будут добавлены дополнительные расходы при его приобретении.

Как принять ОС к учету в 1С 8.3: стандартный способ

При стандартном способе оформляется два документа для принятия ОС к учету:

• документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование ;
• документ Принятие к учету ОС ;

Рассмотрим особенности заполнения каждого документа и их проведения.

Документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование

Оформить оприходование основного средства данным документом можно через:

• Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – Поступление – раздел Оборудование ;
• ОС и НМА – Поступление основных средств – раздел Поступление оборудования .

Так, например, приобретение автомобиля, который мы планируем использовать на дорогах общего пользования, в 1С Бухгалтерии 8.3 рекомендуется оформлять через стандартный вариант, потому что в первоначальную стоимость авто будут включаться дополнительные затраты - в данном случае пошлина за его регистрацию в органах ГИБДД.

На вкладке Оборудование внесите приобретаемые основные средства и укажите их количество. Объекты основных средств выберите из справочника Номенклатура .

При проведении документа первоначальная стоимость внеоборотного актива будет учитываться на счете «Приобретение компонентов основных средств», пока не будет введен документ Принятие к учету ОС .

Изучить подробнее:

Документ Принятие к учету ОС

Принять к учету основное средство данным документом можно через:

• ОС и НМА – Поступление основных средств – раздел Принятие к учету ОС .

На вкладке Внеоборотный актив укажите данные приобретенного актива до ввода в эксплуатацию:

• Оборудование - внеоборотный актив, вводимый в эксплуатацию; выберите из справочника Номенклатура ;
• Основной склад - место хранения оприходованного объекта;
• Счет - счет учета затрат, где формируется первоначальная стоимость объекта.

На вкладке Основные средства выберите ОС, вводимые в эксплуатацию, из справочника Основные средства .

Параметры начисления амортизации, погашения стоимости объектов установите на отдельных вкладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет .

На вкладке Бухгалтерский учет укажите:

• Счет учета - счет учета, вводимого в эксплуатацию ОС;
• Порядок учета :
  • Начисление амортизации ;
  • Стоимость не погашается .

При выборе значения Начисление амортизации установите параметры ее начисления.

На вкладке Налоговый учет установите .

В зависимости от порядка учета затрат на приобретение объекта в НУ в поле Порядок включения стоимости в состав расходов можно выбрать:

• Начисление амортизации - для ОС, по которым будет начисляться амортизация;
• Включение в расходы при принятии к учету - для объектов, расходы на приобретение которых единовременно будут учтены в расходах при принятии их к учету;
• Стоимость не включается в расходы - для объектов, расходы на которые не будут учитываться в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Для НУ в документе невозможно выбрать способ начисления амортизации, т.к. его устанавливают в настройках учетной политики и применяют ко всем объектам ОС. В 1С способ устанавливается в блоке Главное – Настройки – Налоги и отчеты – раздел Налог на прибыль .

Для объектов, по которым начисляется амортизация, есть возможность начислить амортизационную премию. Ее параметры задают на отдельной вкладке Амортизационная премия .

Документ формирует проводки:

Изучить подробнее:

• Ввод в эксплуатацию ОС
• Принятие к учету ОС, не учитываемого в НУ

Как поставить на учет ОС в 1с 8.3: упрощенный способ

При упрощенном способе оформляют единый документ для принятия ОС к учету:

• документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства .

Документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства

Поставить на учет основное средство данным документом можно через:

• Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – Поступление – раздел Основные средства ;
• ОС и НМА – Поступление основных средств – раздел Поступление основных средств .

В табличной части отразите приобретаемые объекты из справочника Основные средства . В документе нет возможности указать количество объектов: к учету может быть принята только одна позиция в количестве одного объекта. Одинаковые позиции основных средств добавьте в справочник Основные средства отдельными позициями и разграничьте их по определенным признакам, например, по рабочим местам (РМ).

По параметрам начисления амортизации, погашения стоимости объектов есть возможность указать только:

• Способ отражения расходов по амортизации в шапке документа - единый для всех вводимых объектов;
• Срок службы в табличной части - срок полезного использования, который установите одинаковый для НУ и БУ, конкретно по каждому объекту.

1С Бухгалтерия 8.3 сама в налоговом учете определяет порядок погашения стоимости приобретенного объекта:

• если стоимость объекта не более 100 000 руб., затраты на приобретение единовременно включаются в расходы;
• если стоимость объекта более 100 000 руб., то будет начисляться амортизация, согласно способу, установленному в учетной политике по НУ.

Независимо от Счета учета в табличной части документа, затраты на приобретение ОС будут автоматически учитываться на счете «Приобретение основных средств», а потом списываться на Счет учета , установленный в документе.