Все о тюнинге авто

Минимальный оклад у генерального директора. Как выгоднее решить вопрос с зарплатой генерального директора-учредителя компании

Ревизоры из фондов проверили активно работающую компанию. Они выяснили, что в проверяемом периоде ее руководитель выполнял свои функции бесплатно, то есть директор работал без зарплаты. Проверяющие сочти это незаконным. Они доначислили компании страховые взносы исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ) с учетом районного коэффициента.

Акционеры, участники, бенефициары компании вполне могут занимать в ней какие-либо штатные должности. Как правило, директорские. Так как эти лица обычно получают доход от компании иным способом (например, в виде дивидендов), заработная плата их интересует мало - они вполне могут выполнять свои функции без нее либо за символическую плату - менее МРОТ.

Работодатель обязан оплачивать труд своих работников в размере, не меньшем МРОТ (ст. 133 ТК РФ). Нарушения трудового законодательства грозят компании штрафами до 50 тыс. руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Но на практике некоторые руководители, особенно если они еще и собственники компании, работают без зарплаты, получая доход иным образом. Например, в виде дивидендов.

Как рассчитывается база по страховым взносам, если нет зарплаты

В проверяемом периоде компания не выплачивала доходов директору в рамках трудовых отношений и не начисляла их. Трудовой договор директор с компанией не заключал. Суд решил, что это свидетельствует об отсутствии у общества базы для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Судьи сочли, что проверяющие, доначисляя взносы, рассуждали ошибочно. Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ не содержит положений, позволяющих фонду при отсутствии у плательщика базы для начисления страховых взносов самостоятельно расчетным путем, исходя из минимального размера труда, определить базу для начисления страховых взносов.

Суды против доначисления взносов без фактической выплаты вознаграждения. Контролеры из фондов не в первый раз пытаются доначислить взносы расчетным методом. Этим ранее отличались ревизоры Уральского и Северо-Кавказского округов.

В деле, рассмотренном АС Уральского округа (постановление от 20.08.15 № Ф09-5642/15), проверяющие так же, как и в комментируемом деле, сослались на требования статьи 133 ТК РФ об установлении оплаты труда не ниже МРОТ с учетом районного коэффициента. И доначислили взносы исходя из соответствующей суммы.

Суд согласился с аргументацией компании. Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений физлиц (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). В проверяемый период организация не производила выплат в пользу директора или иных физлиц, трудовые договоры не заключала. По мнению суда, все это свидетельствовало об отсутствии у общества базы для начисления взносов.

Суд подчеркнул, что Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ не позволяет фонду при отсутствии у компании облагаемой базы самостоятельно определить ее расчетным путем, исходя из МРОТ. В итоге он отменил все доначисления.

В Северо-Кавказском округе пенсионщики потребовали, чтобы зарплата работников была выше прожиточного минимума. Компания это требование не выполнила. Ревизоры доначислили страховые взносы расчетным методом. Они исходили из разницы между прожиточным минимумом и фактической зарплатой.

Не соглашаясь с фондом, суд напомнил о статьях 7 и 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. По ним взносы берут с выплат, начисленных в пользу физлиц, а не с условных величин (постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.01.16 № А63-3315/2015).

Директору не начисляется зарплата - налоги

Налоговики, в отличие от пенсионщиков, имеют право применять расчетный метод. Однако нормы подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ допускают ограниченный перечень случаев для этого:

Отказ допустить к осмотру помещения и территории проверяемого лица;

Непредставление им документов дольше двух месяцев;

Отсутствие учета доходов и расходов, объекта налогообложения или ведение учета с нарушениями.

Поэтому компании обычно выигрывают и похожие споры, связанные с НДФЛ. Суд отменяет начисление налога исходя из условной величины. Например, МРОТ или прожиточного минимума (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 23.09.10 № А58-5012/09, Западно-Сибирского от 27.04.10 № А81-3998/2009, Поволжского от 30.03.09 № А12-12521/2008 округов и др.). Не признает арбитраж и расчет налога от МРОТ (постановления ФАС Московского от 26.08.10 № КА-А41/9873–10, Северо-Западного от 19.06.09 № А56-32491/2008, Уральского от 10.03.09 № Ф09-1039/09-С2 округов). Эти показатели не относятся к полученному доходу, то есть к базе по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Есть такие примеры и по ЕСН в периоде действия главы 24 НК РФ. Суды отклонили аналогичные претензии в отношении ЕСН и страховых взносов в ПФР (постановления ФАС Московского от 26.08.10 № КА-А41/9873–10, Западно-Сибирского от 30.10.08 № Ф04-6627/2008(15063-А45-25), Дальневосточного от 04.10.06 № Ф03-А51/06–2/3285, Восточно-Сибирского от 17.01.08 № А19-7573/07-50-Ф02-9744/07 округов).

Директор работает без зарплаты - риски

Однако практика не всегда складывалась в пользу работодателей. В ряде случаев, когда сотрудник или директор работает без зарплаты, суды поддерживают доначисления исходя из МРОТ. Рассмотрим, какие ситуации в зоне риска.

Первая и самая очевидная - если с сотрудниками (к директору это не относится) вовсе не заключают трудовые договоры. При этом исходя из фактических данных и свидетельских показаний инспекторы доказывают наличие трудовых отношений (постановление ФАС Уральского округа от 24.04.08 № Ф09-2804/08-С2).

ФАС Северо-Западного округа указал, что статья 37 Конституции РФ гарантирует работникам минимальный размер оплаты труда. Поэтому добровольный отказ от зарплаты не освобождает работодателя от обязательств как перед сотрудниками, так и перед ПФР. В итоге суд поддержал доначисления (постановление от 03.02.2000 № А56-27006/99). Нормы Конституции РФ, на которых основано решение, не изменились. А значит, несмотря на давность данного судебного акта, стоит учитывать риск использования налоговиками и страховыми фондами данной аргументации.

Есть риск, что контролеры переквалифицируют часть дивидендов из расчета МРОТ за месяц в зарплату, облагаемую страховыми взносами. Именно так они сделали в отношении вознаграждения, которое директор платил себе. Несмотря на то что эта выплата также не относилась к трудовым отношениям или гражданско-правовым договорам, суд счел доначисления страховых взносов правомерным (постановление Тринадцатого ААС от 04.03.13 № А21-8666/2012).

В другом деле ФАС Северо-Западного округа заявил, что компания не доказала факт выплаты именно дивидендов, а не простого вознаграждения единственному учредителю-директору. Далее суд отметил, что отношения, возникающие в результате избрания или назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). В ситуациях, когда работник и работодатель является одним лицом, применяются общие положения ТК РФ. На этом основании суд сделал вывод, что работник (читай - учредитель), состоящий с обществом в трудовых отношениях, имеет право на обязательное пенсионное страхование, а общество - обязанность платить страховые взносы в отношении него (постановление от 26.09.11 № А21-3113/2010).

Еще один риск: налоговики могут счесть, что у компании в подобной ситуации возникает экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). Ведь она получает работы или услуги на безвозмездной основе. Это может привести к доначислениям по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако в случае возникновения спора суды квалифицируют отношения сторон как безвозмездные при наличии следующих признаков (ст. 39 НК РФ, ст. 423, 572 ГК РФ):

Предоставление товаров, работ или услуг по безвозмездному договору осуществляет только одна из сторон, при этом у второй стороны отсутствуют встречные обязательства;

В договоре либо нормативно-правовом акте содержится прямое и однозначное указание на безвозмездный характер отношений.

Если же компания может доказать, что другая сторона также получила экономическую выгоду, необязательно в денежной форме, то суды отменяют доначисления. Пример тому - постановления АС Московского от 05.08.15 № А41-56516/14, ФАС Северо-Западного от 10.04.14 № А56-30538/2013, Центрального от 07.03.13 № А54-1171/2011 округов.

Директор не получает зарплату - а на что он живет

Если контролеры обвинят компанию в занижении страховых взносов или НДФЛ, они тщательно проверят расходы бескорыстного директора. В первую очередь их заинтересуют дорогостоящие активы, которые подлежат государственной регистрации: недвижимость, автомобили, собственный бизнес. Причем проверять будут не только директора, но и его ближайших родственников. Далее, скорее всего, пойдут ценные бумаги, вклады, дорогостоящие поездки и обучение, а также прочие активы, которые можно отследить.

Директор должен быть готовым ответить на вопросы контролеров об источниках таких приобретений. Особенно, если они были сделаны после начала бесплатной работы. Оправданий может быть множество: совместительство в другой компании, доходы других членов семьи, кредиты и займы, накопления и иные варианты. Если в ходе первого опроса, проведенного неожиданно, руководитель не сможет дать внятных пояснений, то это подтвердит подозрения проверяющих.

Четкого ответа на вопрос о необходимости и даже возможности заключения трудового договора и, как следствие, выплаты заработной платы руководителю организации, который является ее единственным собственником, действующее Российское законодательство не содержит. Трудовой договор заключается между двумя сторонами — работником и работодателем. По последней версии Роструда (Письмо от 06.03.2013 № 177-6-1), руководитель, являющийся единственным учредителем Общества, не может заключить договор сам с собой. В этой ситуации собственник должен своим решением возложить на себя обязанности директора. А нет трудового договора — нет и заработной платы. С этой позицией согласился и Минфин в Письме от 17.10.2014 № 03-11-11/52558. Соответственно, на вопрос, можно ли генеральному директору не начислять зарплату, если он является единственным собственником компании, ответ получается положительный. Однако указанные разъяснения не являются нормативными правовыми актами, поэтому для судов обязательными к применению они не являются. Да и официальные органы могут изменить свою позицию, что тоже может быть чревато для организации штрафными санкциями.

Директор без зарплаты — как оформить

Если ваш руководитель утвердился в своем решении работать без заработной платы, рассчитывая лишь на прибыль, то ему нужно своим решением единственного учредителя возложить на себя обязанности единоличного исполнительного органа — директора, не указывая при этом размер денежного вознаграждения. Трудовой договор в этом случае не заключается, табель учета рабочего времени на шефа тоже можно не вести. При расчете среднесписочной численности собственники организации, не получающие зарплату, не учитываются. Поэтому если в организации нет других работников, в подаваемой в Росстат справке проставляется «0». Среднесписочная численность, если только директор без зарплаты, рассчитывается по установленным правилам, без учета «неоплачиваемого» руководителя.

На что обратить внимание

Судебная практика по поводу того, может ли директор ООО не получать зарплату, являясь при этом единственным учредителем компании, отсутствует. Видимо, потому, что никто не подает иск сам на себя. Однако практически все суды сходятся во мнении, что как на заключение трудового договора, так и на оплату своего труда такой директор имеет полное право. Поэтому большинство собственников, становясь у руля своей фирмы, предпочитают все же получать за это заработную плату.

Но в силу различных причин бывают периоды, когда организации, особенно небольшие, вынуждены приостанавливать работу. Мы уже писали, что для наемных работников такая ситуация означает вынужденный простой. А как поступить с руководителем? Деятельность не ведется — зарплата директору не начисляется? Ответ на этот вопрос также следует искать в трудовом законодательстве. И глава фирмы, работающий по трудовому договору, также вправе оформить на себя простой. Просто перестать начислять зарплату в этом случае нельзя. Но можно оформить себе отпуск без сохранения заработной платы. И делать это на любой период и неограниченное количество раз, естественно, указывая в приказе сроки такого отпуска.

Ну а когда фирма начнет приносить доход, то управляющий ею владелец сможет компенсировать свои труды за счет прибыли. По закону ООО имеет право ежеквартально, раз в полгода или в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками Общества. А если участник один, то и решение о распределении прибыли он принимает единолично.

Какой подход необходим к зарплате генерального директора ? Разбираемся с этим вопросом на основании действующих правовых норм.

Действуют общие правила

Трудовое законодательство РФ рассматривает руководителя организации, прежде всего, как обычного работника, нанятого по трудовому договору. Однако должность генерального директора предполагает:

  • более широкую ответственность;
  • особый круг функциональных обязанностей.

В отношении главы фирмы так же действуют все права, гарантии и обязательства, предусмотренные для работников по найму:

Более того: нуждается в особом регулировании, поскольку на это прямо указывает Трудовой кодекс.

Состав заработка руководителя

Трудовой кодекс установил, что заработная плата всех наемных лиц включает:

  1. денежное вознаграждение;
  2. компенсации;
  3. стимулирующие надбавки за особые условия труда.

Эти 3 компонента обязательны для всех расчетов в отношении оплаты за труд руководителям всех уровней управления организаций и учреждений независимо от их организационно-правовой формы (исключение – ИП).

При этом зарплата генерального директора не должна быть меньше «минималки» (МРОТ), которую ежегодно устанавливает Правительство РФ. При условии, что он трудился все рабочие дни месяца (ч. 3 ст. 133 ТК РФ). Соответствующий закон от 2 июля 2016 года (№ 164-ФЗ) установил ее в своей первой статье на уровне 7500 рублей (с 01.07.2017 – 7 800 руб.).

Обращает на себя внимание и тот факт, что за сложный управленческий труд руководитель должен получать справедливую заработную плату. Поскольку его специфика труда существенно отлична от всех остальных работников организации.

Чаще всего должность гендиректора свойственна для такой формы организации, как общество с ограниченной ответственностью – ООО. Их деятельность регламентирует Закон

Генеральный директор – это обособленная положениями ТК РФ должность и одновременно – единоличный орган, исполняющий задачи по управлению предприятием. Он действует в рамках предусмотренных для него трудовых функций от имени работодателя (учредителя юрлица). Достаточно упомянуть, что в его компетенции вопросы:

  • заключения сделок;
  • приема, увольнения и перевода работников на должности внутри ООО;
  • поощрения (премирования) и дисциплинарного воздействия на подчиненных.

В отношении гендиректора обычно действует окладная система оплаты труда. И в принципе он имеет полное право сам устанавливать себе оклад.

В то же время есть случаи, подпадающие под действие Закона зарплата генерального директора подпадает под крупную для ООО сделку. По закону – это 25% и более от активного баланса за минувший отчетный период. То есть до дня установления руководителю оклада (ст. 46 Закона № 14-ФЗ).

Особенности начисления

Уменьшение оплаты труда гендиректору допустимо за периоды его отсутствия на работе. К примеру, по причине ухода в отпуск без содержания. Во всех остальных общих случаях при активной деятельности зарплата генерального директора должна адекватно соответствовать нормам ТК РФ и его заслугам. Она не должна быть ниже МРОТ, хотя есть одно исключение.

Если его рабочий день по трудовому договору – неполный, то итоговый заработок будет естественным образом пропорционально уменьшен. И это не будет нарушением ТК РФ.

Руководитель организации (директор, генеральный директор) с точки зрения трудового законодательства - такой же работник, исполняющий свои обязанности на основании трудового договора, но имеющий более широкий функционал и круг ответственности. И на него распространяются все права и обязанности, предусмотренные ТК РФ в отношении наемных работников. О вопросах, связанных с зарплатой генерального директора, поговорим в нашем материале.

Размер зарплаты директора

Зарплата генерального директора, как и остальных сотрудников, состоит из :

  • вознаграждение за труд;
  • компенсационные выплаты;
  • стимулирующие выплаты.

При этом за полный отработанный месяц заработная плата директора не может быть меньше МРОТ (ч. 3 ст. 133 ТК РФ). Величина «минималки» с 01.07.2016 МРОТ установлена в размере 7 500 рублей в месяц (ст. 1 Федерального от 02.06.2016 № 164-ФЗ).

Поскольку генеральный директор в ООО - единоличный исполнительный орган, он без доверенности действует от имени организации, в том числе представляет ее интересы и совершает сделки, издает приказы о назначении на должности работников, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания и т.д. (п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Соответственно, и размер своего оклада генеральный директор определяет самостоятельно. Но на практике установление оплаты труда всех сотрудников, включая и директора, часто согласуется с собственниками, особенно если учредитель в организации единственный. Существуют отдельные случаи, когда согласовать свою большую зарплату директор ООО с участниками обязан. Это необходимо, если величина зарплаты подпадает под определение крупной сделки. Критерий крупной сделки в ООО - 25 и более процентов от актива баланса общества за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении такой сделки, в данном случае - дню установления оклада директору (ст. 46 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Можно ли не начислять зарплату директору

Зарплату директору, естественно, можно не начислять, если он не работает (к примеру, находится в отпуске без сохранения заработной платы). В остальных случаях - нарушение трудового законодательства, грозящее работодателю штрафом и выплатой денежной компенсации работнику. Поэтому за полный месяц МРОТ, как минимум, работнику необходимо начислить.

Если же месяц отработан не полностью, величина зарплаты за месяц может оказаться и ниже минималки. Это же касается и случая, когда директор работает на условиях неполного рабочего дня, т. е. норма труда выполнена, но зарплата оказывается ниже МРОТ. К примеру, трудовым договором предусмотрено, что директор работает ежедневно по 2 часа и заработная плата ему исчисляется исходя из МРОТ за полный месяц при 40-часовой рабочей неделе пропорционально фактически отработанному месяцу.

Следовательно, если сентябрь директором отработан полностью в соответствии с его графиком, количество рабочих часов составит 44 часа (22 рабочих дня * 2 часа/день). Поэтому его заработная плата за сентябрь будет рассчитана в размере 1 875 руб. (7 500 рублей / 176 часов * 44 часа).

Таким образом, начисление заработной платы за месяц в размере менее МРОТ в данном случае обусловлено особенностями заключенного трудового договора в части оплаты труда и не является нарушением трудового законодательства.